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纳税环节

百科 > 税收要素 > 纳税环节

1.什么是纳税环节

税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。有广义和狭义之分。

广义的纳税环节指全部征税对象在再生产中的分布。如资源税分布在生产环节,所得税分布在分配环节等。它制约着税制结构,对取得财政收入和调节经济有重大影响。

狭义的纳税环节指应税商品在流转过程中应纳税的环节,是商品流转课税中的特殊概念。商品经济条件下,商品从生产到消费通常经过产制、商业批发、商业零售等环节。商品课税的纳税环节,应当选择在商品流转的必经环节。如果对所有环节都征税,由于有的从产制到零售要经过多次商业批发环节,有的可能只经过一次商业批发环节,有的可能不经过批发直接进入零售环节,有的还可能不经过商业零售直接进入消费环节。从而,就会使同有一商品的零售价格中包含的税额不同。同时,只要中间环节减少,税收收入也要减少,不利于保持财政收入的稳定。按照纳税环节的多少,可将税收课征制度划分为两类,即一次课征制度和多次课征制度。一次课征制度是指一种税收在各个流通环节只征收一次税。一次课征制税源集中,可以避免重复征税。如中国现行资源税中的盐税目就采取的是一次课征制。即在盐出场时课税,对以后其他环节不再重征。多次课征制,指一种税收在各个流通环节选择两个或两个以上的环节征税。如中国过去的工商税就采取的是两次课征制,即应税产品在产制和零售两个环节征税。

纳税环节是商品在过程中缴纳税款的重要环节。任何税种都要确定纳税环节,有的比较明确、固定,有的则需要在许多流转环节中选择确定。确定纳税环节,是流转课税的一个重要问题。它关系到税制结构和税种的布局,关系到税款能否及时足额入库,关系到地区间税收收入的分配,同时关系到企业经济核算和是否便利纳税人缴纳税款等问题。

2.纳税环节的类型

纳税环节一般有以下两种类型:单环节征税和多环节征税。

(1)单环节纳税是指对征税对象从生产到消费流转过程中的某一特定环节征税。如:我国现行消费税实行出厂销售单环节征税。

(2)多环节征税。多环节征税是指对征税对象从生产到消费流转过程中的,两个或两个以上的环节征税。如:我国现行增值税实行对每一环节的增值额征税。

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