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会计确认

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1.什么是会计确认

会计确认有狭义和广义理解之分。狭义的会计确认只包括是否与何时应当记录和报告的问题。广义的会计确认包括了会计记录、计量和在财务报告上的报告这三个过程。美国财务会计准则委员会在第5号《财务会计概念公告》中把确认定义为“是将某一项目,作为一项资产负债、营业收入、费用等正式记入或列入某一主体的财务报表的过程。它包括同时用文字和数字表达某一项目,其金额包括在财务报表的合计数中。对于一项资产或负债,确认不仅要记录该项目的取得或发生,而且要记录随后的变动,包括导致该项目从财务报表上予以剔除的变动”。

所谓会计确认,是指依据一定的标准,辨认哪些数据能否输入、何时输入会计信息系统以及如何进行报告的过程。

会计确认包括会计记录的确认和编制会计报表的确认。

会计记录时的确认,主要是解决会计的记录问题:

首先,对发生的经济业务,应辨认其是否为会计要素,应予在会计帐簿中正式加以记录;

其次,对应予进行会计记录的经济业务,要确定其是属于哪一会计要素,如何在会计帐簿中加以分类记录。编制报表时的确认,主要解决应为经济管理和报表使用者提供哪些会计核算指标问题,确认已记录和贮存在会计帐簿中的会计数据哪些应列示在报表的具体项目中。进行会计确认,必须以会计确认的标准为依据。会计确认的标准是指会计核算的特定规范要求。

我国会计核算的特定规范,主要有:会计假设、企业会计准则、企业会计制度、企业财务通则、企业财务制度,以及有关财经法规等。只有符合这些会计核算特定规范要求的,会计才予确认。

2.会计确认在会计中有重要的地位

早在20世纪初会计确认就已经成为会计理论和实务界研究的一个基本问题。会计确认在会计中扮演着重要的角色,它在会计研究中应当占有重要的地位。

会计确认贯穿了整个会计工作的始终。会计要反映经济活动,需要从企业收集大量的经济活动所产生的数据,而这些经济数据并非全部属于会计信息系统处理对象的范围。会计处理的对象是能引起会计要素变化的各项经济业务。因此,企业各项经济业务所产生的数据是否应当在会计凭证、账簿中加以记录,以及怎样把账簿中的信息和其他数据转化为财务报告,都必须经过会计确认进行辨别和认定。由会计人员编制并经过外部审计人员鉴证后的报表上的项目都需要经过会计的确认,对于公司自愿披露的信息如管理当局的盈利预测和声明等则不要通过会计的确认。因此会计确认界定了会计记录的范围并决定了财务报表的内容,在会计信息系统中占有重要的地位。

3.从计量观看会计确认

20世纪初,计量被公认为会计的核心职能。会计就是一个计量的过程。而计量的两个重心就是资产计价和收益决定。佩顿(1922)在《会计理论》中写到:“会计人员的主要任务就是定期决定净收益和企业的财务状况。”会计的计量是以会计假设为基础的。由于对资产和收益的不同定义和对会计环境的不同假设就产生了争议。这些争议也就促成了计量流量和存量的不同会计方法的形成。

1、对资产计价的争议。在损益表成为主要的财务报表之前,资产计价是会计争论中的主要问题。资产计价争论的主要部分就是关于历史成本问题。理论上根据持续经营假设可以对一些项目以历史成本作为计价基础,固定资产由于不是以销售为目的就应该以历史成本计价,而像存货流动资产由于最终命运是要被销售就以当前市价计价。资产的用途被作为计价方法的动因。但是在当时银行家等债权人是报表的主要读者,受他们的影响在会计实务中稳健原则是会计的主要原则,像存货等流动资产不是以市价计价而是以成本与市价孰低法计价。

当会计报表的重心转移到损益表时,其他的会计原则例如客观性原则和配比原则就被用来支持历史成本会计美国会计学会AAA(1936)认为“会计本质上不是计价的过程,而是把历史成本和收益在当前和后续会计期间分配的过程”。1940年,佩顿和丽特尔顿在《公司会计准则导论》中把资产看作是未分配的成本。会计人员本质上是成本分配者而不是计价者。

但在另一方面,历史成本会计也受到了批评。坎宁(1929)认为资产是未来的服务,因而最合理的计量方法就是将资产使用获得的未来收入进行折现,在企业存续期间资产价值的变动要在会计记录中确认。特别是在第二次世界大战以后,由于通货膨胀的原因,以历史成本为基础的财务报表变得越来越没有意义了。Edwards和Bell(1961)建议使用现实成本来代替历史成本对资产进行计价。Chamber(1966)提出了“持续适应环境会计(continuously contemporary accounting)”,该系统以脱售价值作为计价基础。Sterling(1970)则以单人决策模型为基础,从报表使用者的角度倡导应采用现行市价作为计价基础。

2、对收益确认的争议。在美国,收益的确认很大一部分受到了法律和经济学理论的影响。所得税法使得实现原则成为会计收益确认的主要工具,即收益只有在实现时才能被确认。配比原则确定了从已实现收入中扣减的费用。这样会计收益就没有明确的定义,而是运用实现原则和配比原则的结果。这种收益确认方式受到经济学家的批判,英国经济学家Hicks定义经济收益为“一个人的收益是他在期末和期初保持同等富有程度的前提下可能消费的最大金额”,因此收益就是资本这项生产要素的回报。在这种经济理论下资产价值的所有变动(无论实现还是未实现)都要包括在收益里面。

但在实践中要运用收益的经济定义就意味着要考虑所有的未来收入的现值变化,包括要对未来事件预期的修正,例如折现率。这种包罗万象的收益对会计人员来说过于主观而无法接受。比较两种收益概念成了会计理论研究的主要方面。

美国会计学会AAA在1957年对实现下的定义为“实现的本质含义是保证在报表中足够明确和客观的确认资产或负债的变动”。这个定义受到了 Sprouse(1965)的批评,他认为这仅仅是确认的同义词。1964年美国会计学会AAA的实现概念委员会在其一份报告中一致认为可检验的资产价值的变动应当在会计账簿中予以记录。Myers(1959)则提出了关键事件原则作为收益确认的另一个原则。

3、争议中的会计确认问题。上述两大争议实质上都是会计确认的问题。对历史成本的争议实质上就是确认的对象问题,即在资产负债表上到底是确认过去的交易还是确认现在或潜在的交易。对实现原则的争议实质上就是确认的时间问题,即收入是在销售时确认还是收款时或者其他时点确认。

从计量观看会计的功能就是计量。确认的目的就是要产生正确的计量。因而评价确认原则是以计量的正确性为依据的,不同的确认原则导致不同的会计方法,对会计实务会产生重大影响。但是这种计量观没有考虑对会计计量功能的需求,只考虑了计量的本身,因而会计的计量功能只是一种假设。对会计确认的研究应当从会计信息的需求出发,而不仅仅考虑计量的正确性。

4.从信息观看会计确认

信息经济学对会计研究产生了重大的影响。信息经济学认为信息是一种稀缺资源,和其他资源一样被用于生产和交换。信息的价值就是在于它能够改善不确定环境下的决策。每种信息资源都有其特点和优势,会计信息也是一种信息资源。

在信息观下,会计的职能就是要向外界传递信息。资产、负债、收益等本身并无内涵而是一种信号,告诉信息使用者企业的状况。了解会计信息的不同用途对于研究会计非常重要。美国会计学会AAA(1957)在《公司财务报表的会计和报告准则》中说到:“会计的首要职能就是收集和传递对理解企业活动关键的信息。”会计数据发挥着两个主要的信息作用:一个作用是使决策制定者能够容易在各种备选方案中选出最佳行动方案;另一个作用是使合同双方之间的缔约更加容易,因为合同中的部分条款可以以会计数据来定义。

信息观对准则的制定有很大的影响。FASB在概念公告第5号《企业财务报表的确认和计量》中首先定义了确认是把一个经济事项正式记入财务报表的过程,并建立了确认的4个标准,即(1)可定义、(2)可计量、(3)相关性、(4)可靠性,同时还规定了收益的两个确认原则,即在(1)实现或者可以实现时、(2)赚取时确认。

可定义性和可计量性是会计确认的两个首要标准。在商业环境中主要存在着两种不确定性,即要素的不确定和计量的不确定。不确定性被认为是收付实现制会计的大敌。这两种不确定性是可靠性问题的主要根源,而可靠性则是会计确认的最重要的问题。但在保持会计信息产品的可靠性时,也要考虑会计信息的使用者,即会计信息的相关性。

对确认问题的研究似乎是对可靠性和相关性进行权衡,这就产生很多备选的会计方法,会计人员要根据环境在很多备选的确认原则中进行选择,并注意是否使用这些备用的原则所获得的收益大于应用他们带来的损失。这种确认问题的成本——效益理论反映了信息观对当代会计思想发展的影响。

传统的会计长期以来都认为人们可以利用一套抽象的原则如相关性和可靠性等在备选的确认原则中进行选择。但是要寻求严格地停留在技术层面的视觉是困难的,因为各种不同的利益关系人可能以不同的方式受到经济后果的影响,所以对于何为最佳会计方法也许不会有共识。不同的利益方考虑不同的因素并选用不同的方法,例如对于学术界,逻辑严密性和内部一致性是重要的,而对于准则制定者,其他的经济和政治因素则是很重要的因素。

经济学对信息价值的研究有很长的历史,并对会计产生了重大的影响。早期的信息含量的研究都是在单一个体背景下进行的。在多重个体背景环境下,决策者在一个随机的环境下和其他的理性决策者相互作用,对方的决策可能会影响它的财富。实际上信息在单一个体背景下和多重个体背景下的角色是不同的。例如,在单一个体背景环境下,一个人可以选择不使用信息而和原来一样富有,由于没有对应的行为存在,因此信息的价值就至少是零。但是,在多重个体背景的环境下,这种免费处理信息的情况不总是可能的。决策者使用不同的特定信息,对手也会采用不同的行动。这种对应的行动可能会改变决策者的原有的期望,因此特定的信息资源可能有负价值。

在不同环境下信息的用途不同,不同的原因也会产生信息的需求。通常人们可能会因为生产目的、消费目的、投资目的或者合同目的而需要信息。会计信息在资本、产品和劳动力市场上都存在需求。

当会计研究由正确计量会计的流量和存量转移到考虑信息的含量和使用者的需求时,对于确认的研究主要是在相关性和可靠性之间进行权衡,但却很少在特定的经济环境下研究,这是会计确认研究的不足。

5.会计确认的应用分析

会计的确认几乎涉及到会计整个加工处理程序,但辨认能否及何时输入会计信息系统的确认即初次确认是第一步的工作。第二步决定在会计报表上正式予以揭示的信息。

会计确认凭证审核,在方法上一般是根据会计信息系统的要求,通过审核经济数据所代表的经济活动来进行的。第一次会计确认是从凭证的审核开始,而以编制成记账凭证为结束。


会计确认可具体化为填制和审核凭证,某项经济业务发生以后,要根据原始凭证确认为某个会计要素及对应的会计科目,据此编制记账凭证。原始凭证和记账凭证载明了经济活动的内容、时间、数额以及应作为何种要素而记入什么账户,会计确认中很重要的方面就是对凭证的审核。

凭证审核,包括了对凭证外表形式的审核,譬如凭证本身是否真实、合法、准确和完整等等;也包括对凭证实质方面的检查譬如是否违反有关的法规和制度、是否合理合法等等。由此可见,会计具有监督并在一定程度上发挥反馈控制的作用,同会计确认这一程序是分不开的。

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