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美国财务会计准则委员会

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1.美国财务会计准则委员会简介

美国财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board,简称FASB)是美国目前制定财务会计准则的权威机构,其演变至今,经历了三个不同的发展阶段。

1938年,美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants,简称AICPA)为了在建立统一的会计制度问题上发表自己的见解,专门设置了会计程序委员会(Committee on Accounting Procedures,简称CAP)。该委员会在1939-1959年间,共发表了51份《会计研究公报》(Accounting Research Bulletins,简称ARB)。在这51份公报中,其中前面公布的42份公报于1953年经CAP重新整理,作为第43号公报予以发表,因此目前适用的实际上仅存第43号公报至第51号公报共9份公报。但是这些公报并不是对协会会员的指令性文件,而只是在被会计界所公认时才具有权威性。

1959年会计程序委员会撤销,而代之以会计原则委员会(Accounting Principles Board,简称APB),另设会计研究分会(Accounting Research Division,简称ARD),二者都是美国注册会计师协会属下的组织。设置会计研究分会旨在拨出专门的研究经费,谋求制定权威性的原则,以加强工作的进程。会计原则委员会的成员基本上来自会计师事务所、全国各地区以及产业界和学术界,因而具有较广泛的代表性。在APB和ARD中,真正负责研究会计准则的机构还是APB。APB所发布的会计准则文件称为“会计原则委员会意见书”(APB Opinions)。从1960年到1972年间,APB共发表了31号“意见书”;此外,APB还发表另一种研究性文件,称为“会计原则委员会公告”(APB Statements),并且先后发表了4份这样的“公告”,但是这些“公告”只是作为“意见书”的理论依据,它们本身并不属于会计准则,因此也就不具备行为约束力。ARD的成员主要由会计学者组成,其研究成果称为“会计研究论文集”(Accounting Research Studies),该“论文集”是为APB制定会计准则提供理论基础的,它们本身也不属于会计准则。

1973年,FASB正式成立,自此它完全取代了APB的地位,由它来全面负责美国会计准则的制定工作。与APB不同的是,FASB不属于美国注册会计师协会的下属机构,其成员亦不全部来自于会计职业界,而是由多方面的代表组成,它大致包括了会计职业界、工商界、会计学术界和政府部门等多方面的代表,因此它对于会计职业界来说,具有了相对独立的地位。此外,FASB的委员也不再只提供兼职的无偿服务,而是全日制地为该委员会工作并领取相应报酬。这也使得它能吸引一批全国一流的专业人士。该委员会一共由7名委员组成,其中3名是注册会计师,1名来自经济分析界,1名来自教育界,2名来自工商界。该委员会下设一个由20多名专家组成的财务会计准则咨询委员会(Financial Accounting Standards Advisory Council, 简称FASAC)直接向其提供咨询服务。此外,它还聘请了45名专家从事各方面的研究。

FASB是一个为美国证券交易委员会(Securities Exchange Commission,简称SEC)和会计职业界所承认的组织,是一个民间专业机构,它的建立及其委员会的任命由 “财务会计基金会”(Financial Accounting Foundation,简称FAF)负责,该基金会向财务会计准则委员会每年提供约1500万美元的活动经费,并对委员会的活动进行一般性的监督,但技术性事务不在监督之列。

根据相关章程的规定,FASB的委员必须切断他们和可能与之有利害冲突的组织的一切联系,每届任期为5年,也可以连任,但初始的任期除外,以便让较多人员轮流担任,避免委员会成员固定不变。

FASB不仅有权发布准则,并且可以对它前任机构的正式文件,即对CAP的《会计研究公报》和APB的《意见书》发表解释。FASB自成立以来,工作卓有成效,从成立至今,其硕果累累,它主要发表了以下几种文件:

(1)“财务会计准则公告”(Statements of Financial Accounting Standards)。至2006年5月为止总共发表了156份公告,其中有相当大的一部分是为了修订或补充以前发布的APB意见书、会计研究公告和FASB公告做出的。

(2)“财务会计准则委员会解释”(FASB Interpretations)。截止1993年,总共发表了40号,主要是对已发布的FASB公告、APB意见书以及会计研究公报等做出的解释。

(3)“财务会计准则委员会技术公报”(FASB Technical Bulletins),截止1993年,共发布了49份,主要是FASB工作人员对财务会计和财务报告问题所发行的指导性材料。

(4)“财务会计概念公告”(Statements of Financial Accounting Concepts,简称SFAC),截止2000年,共发布了7号。

FASB成立伊始便宣布,它将从事财务会计概念体系(Conceptual Framework)的研究。它认为,为了制定各种财务会计和报告准则,首先应先把财务会计的各种目的和概念确定下来。为此,FASB自1978年发布第1号SFAC“企业编制财务报告的目的”起,到2000年发布第7号SFAC“在会计计量中使用现金流量信息和现值”为止,22年间共发布了7号SFAC,但第6号SFAC是用来取代第3号SFAC的,同时,由于第6号SFAC曾明确指出其论述的内容,不仅适用于企业,同样适用于非营利组织,因此第4号SFAC实际上已被撤销。

资料来源:许家林主编《西方会计名著导读》

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