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直线摊销法

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1.什么是直线摊销法

直线摊销法是指企业将债券购入时的溢价或折价,按债券从购入后至到期前的期内平均分摊的一种方法,各期投资收益不变。。按照直线摊销法,投资企业每期实际收到的利息收入都是固定不变的,在每期收到利息时编制相应的会计分录

2.直线摊销法的特点

① 债券溢价分成等份,从各期利息收入中平均摊销。

② 经过摊销,各期获得的实际利息收益保持不变

3.直线摊销法的举例

例1:甲公司2002年1月1日购入B公司当日发行的5年期、年利率为10%、面值为10000元的公司债券,共计支付9279元,当时市场利率为12%,利息于每年年末12月31日支付。

甲公司在购入债券时,按实际支付金额人账,编制会计分录如下:

借:长期债权投资——债券投资(面值) 10000
贷:长期债权投资——债券投资(溢价) 721
银行存款9279

甲公司每期实际收到的利息,除了按票面利率10%计算的利息外,还应包括折价的摊销数,债券折价721元(10000-9279),分五期摊销,每期应分摊144元(721÷5),最后一期分摊145元,凑成整数。

甲公司在每年年末收取利息时,应编制如下会计分录:

借:长期债权投资——债券投资(应计利息) 1000
长期债权投资——债券投资(折价) 144
贷:投资收益1144

这样,按折价购入债券的账面价值每期增加144元,待到债券到期时,甲公司债券投资的账面价值就和债券的票面价值10000元相等了。债券折价的摊销,如表1所示:

表1债券折价摊销表(直线法)单位:元

收息期次借记应计利息贷记投资收益借记债券投资(折价)置存价值
①=10000×10%②=①+③③=721÷5④=上期价值+③
2002.1.19279
1100011441449423
2100011441449567
3100011441449711
4100011441449855
51000114414410000
合计50005721721

例2:甲企业2002年7月1日购入B企业2002年1月1日发行的五年期债券。该债券到期一次还本付息,票面利率10%,面值2000元,甲企业以1650元的价格购入80张,另支付有关税费800元。相关费用直接计入当期损益,假设甲企业按年计算利息,甲企业对该债券投资业务的有关会计处理如下:

投资时:

债券面值=2000×80=160000(元)

债券发行日至购买日止的应收利息=160000×10%×6/12=8000(元)

债券投资折价=160000-(132000-8000)=36000(元)

购入债券时的会计分录为:

借:长期债权投资——债券投资(面值) 160000
长期债权投资——债券投资(应计利息) 8000
投资收益 800
贷:银行存款 132800
长期债权投资——债券投资(折价) 36000

年度终了计算利息并摊销折价,如表2所示:

表2债券折价摊销表(直线法)单位:元

收息期次借记应计利息贷记债券投资(折价)贷记投资收益置存价值
①=面值×票面利率②=折价÷摊销期限③=① ②④=上期价值-③
2002.1.18000124000
l8000400012000128000
216000800024000136000
316000800024000144000
416000800024000152000
516000800024000160000
合计8000036000108000

2002年12月31日,会计分录如下:

借:长期债权投资——债券投资(应计利息) 8000
长期债权投资——债券投资(折价) 4000
贷:投资收益12000

2003年至2006年终,各年会计分录如下:

借:长期债权投资——债券投资(应计利息)16000
长期债权投资——债券投资(溢价)8000
贷:投资收益24000

到期收回债券本息时,会计分录如下:

借:银行存款240000
贷:长期债权投资——债券投资(面值)160000
长期债权投资——债券投资(应计利息)80000
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