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资本保全

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1.什么是资本保全?

资本保全从静态看是保持投入资本的完整无缺,它要求企业在生产经营过程中,成本补偿和利润分配要保持资本的完整性,保证权益不受侵蚀。企业收益的计量,都应以不侵蚀原投入资本为前提,只有在原资本已得到维持(保全)或成本已经弥补之后,才能确认收益。即:本期净收益=期末净资产十本期派发给业主的款项一期初净资产一本期业主新投资。式中“期初净资产”即期初业主权益,它是要求保全的对象。

从动态的角度看,资本保全还包括利润分配中企业留存收益的保全。企业留存收益,包括资本公积盈余公积未分配利润,是下一个会计期间必须保全的净资产的一部分,也就是在确认下一会计期的收益时,要以维持它的完整性为前提。当然,在特殊情况下,企业留存收益也可用于分配,但往往受到法律限制,如必须保持法定公积一定比例等。实际上,企业留存收益的保全是确定下一期间经营收益的基础。

2.资本保全分类

资本保全又可以分为财务资本保全实物资本保全两种概念。

财务资本保全观点,是将资本视为一种财务现象,认为资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者出资后,期末净资产的财务(或货币)金额必须大于期初净资产的财务(或货币)金额,才算取得利润。

实物资本保全观点,是将资本视为一种实物现象。资本保全意味着在扣除本期的所有者分配和所有者出资后,企业的期末实物生产能力(或营运能力,或企业达到期末实物生产能力所需的资源或资金),必须大于期初实物生产能力,才算取得利润。

两种资本保全概念的主要区别在于企业资产和负债价格变动影响的处理。两种资本保全概念都需要借用货币尺度表示,这是它们的相同点。

3.资本保全分析

物价变动会计产生的外在条件是物价持续地剧烈变动,而内在原因就是来自资本保全的要求。资本保全和真实收益是相辅相成的一个问题的两个方面。在物价稳定的情况下,依靠原始成本会计模式,可以真实的计量出收益并保持资本的完整无缺。但在物价持续剧烈变动的情况下,按原始成本会计模式计算的收益,不是高估,就是低估如果物价持续上涨,企业就会虚计收益。按虚计的收益分配,就会消蚀企业的资本,使企业处于自我清算之中;如果是物价持续下跌,企业则会资本保持过头,形成秘密积累。由此,企业收益的计算是以资本保全为前提的,资本保全是物价变动会计的理论基础。

资本保全要求企业在经营活动中以保全其资本的完整无损为前提来确认收益。但如果计量资本已经得到保全,又成为资本保全理论的核心问题。围绕这个问题,形成了两种不同的资本保全概念:一种是财务资本保全概念,另一种是实物资本保全概念。财务资本保全概念认为所应保一的是货币资本的货币金额,在扣除当期任何与所有者的交易之后,其超额部分就是当期收益。在这种概念下,资本被视为所有者投入的货币或者购买力,它与净资产或企业产权是同义语。因此,计量单位可以选用名义货币单位,也可以选用一般购买力单位。对于计量属性的选用没有特定的要求。与此相反,实物资本保全概念认为所应保全的实物资本,即企业的实际生产能力。只有当期期末实际生产能力或经营能力超出当期期初实际生产能力或经营能力,在扣除当期任何与所有者交易之后,其超额部分才能计为收益。在这种概念下,资本被视为所有者投入的生产能力或经营能力,它与生产能力或经营能力是同义语。因此,计量单位仍可以选用名义货币单位,或一般购买力单位,但计量属性则要求采用重置成本等能表现现行价值的属性。

财务资本保全下的收益与实物资本保全下的收益都被认为是真实收益。只是这两种收益金额的确定基于不同的计量单位和计量属性。由不同计量单位与计量组合而成的不同的会计模式,也在不同的方面体现了资本保全概念。原始成本会计体现的是名义货币资本保全概念;一般物价水准会计体现的是一般购买力资本保全概念;现行成本会计模式体现的是实物资本保全或生产能力概念;而以一般购买力调整的现行成本会计现行成本/稳值货币会计模式体现的则是相同购买力的实物资本或生产能力保全概念。

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