APP下载
登录

联产品

1.什么是联产品

联产品是指用同一种原料,经过同一个生产过程,生产出两种或两种以上的不同性质和用途的产品,这些产品在经济上有不同性质和用途的产品,这些产品不仅在经济上有重要的意义,而且属于企业生产的主要目的。

企业的原材料,经过同一生产过程以后,从中分离出各种联产品。而联产品分离这个点称为分离点。分离点前发生的成本称为联合成本共同成本,分离以后有的可直接销售,有的需要进一步加工后再销售。而进一步加工的成本称之为可归属成本。

2.联产品的主要特点

(1)都是企业的主要产品,是企业生产活动的主要目标。

(2)销售价格较高,对企业收入有较大贡献。

(3)要生产一种产品,通常要生产所有联产品,其种类一般分为补充联产品和代用联产品。  

  尽管联产品有明显的特点,但它与副产品的区分实际上并不固定,而是随时间或地点等因素发生改变。

例如:石油工业原先以煤油作为联产品,汽油作为副产品,后来则反过来,到了1928年把汽油和加热用油都作为联产品([美]约翰J·W·纽纳等著:《成本会计原理与实务》,立信会计图书用品社1988年)。又如肥皂厂把肥皂作为主产品,甘油为副产品,到了战争的非常时期,又把它们都作为联产品。 

3.联产品的成本计算

联产品

联产品从原料投入到产品销售要经过三个阶段:分离前、分离时和分离后。分离前在联合生产过程发生的费用汇总后确定联合成本。联产品分离时的分离点或分裂点是最关键的,它是联合生产过程的结束。在分离点就必须采用可行的分配办法,将联合成本分配于各联产品。分离后,不需进一步加工即可销售或结转的联产品,其成本就是分配的联产品成本。分离后如需进一步加工的,继续加工费用为直接费用的可直接计入,为间接费用的应在相关的产品间分配计入。联合成本加上继续加工成本为该产品的销售成本

4.联合成本的分配方法

联合成本的分配可采用产量分配法、系数分配法、销价分配法和耗料分配法。这几种方法,企业可根据实际情况选用。下面通过具体的例子进行说明和比较。

[例] 某企业在同一生产过程生产出联产品A、B、C,联产品A与B可直接销售,联产品c要追加130 000元继续加工费用后销售。联合成本500 000元采用各种方法分配如下:

1. 产量分配法

联产品在同一过程中分离出时,从理论上说,各种联产品产量会形成一定的比例,实际产量由于各种生产条件的影响和制约与理论产量可能有所偏离,在化工企业表现得比较突出。理论产量与实际产量分配过程如图表1、表2所示。

表1联合成本按理论产量分配表

产品理论产量
(吨)
分配率联合成本分配单位成本
(元/吨)
A
B
C
10
15
25
100 000
150 000
250 000
10 000
10 000
10 000
合计5010 000500 000

表2 联合成本按实际产量分配表

产品实际产量
(吨)
分配率联合成本分配单位成本
(元/吨)
A
B
C
7.5
15
22.5
83 333
166 667
250 000
11 111.11
11 111.11
11 111.11
合计4511 111.111500 000

2. 系数分配法

用产量分配法比较简便,但它假定各种联产品的单位成本相同,联合成本只与产量相关,在许多情况下与实际不符。系数分配法则以产量为基础,各种产品都与 标准产品折算一个系数,按标准产量分配联合成本,就比按产量直接分配要准确。假定A产品为标准产品,系数确定为1,B、C产品的系数分别为0.5和 1.5,按计划产量系数和实际产量系数分配过程如图表3所示。

表3(A)联合成本按计划产量系数分配表

产品计划产量
(吨)
系数标准产量
(吨)
分配率联合成本分配单位成本
(元/吨)
A
B
C
6.5
15
24
1
0.5
1.5
6.5
7.5
36
65 000
75 000
360 000
10 000
5 000
15 000
合计45.55010 000500 000

表3(B)联合成本按实际产量系数分配表

产品实际产量
(吨)
系数标准产量
(吨)
分配率联合成本分配单位成本
(元/吨)
A
B
C
7.5
15
22.5
1
0.5
1.5
7.5
7.5
33.75
76 923
76 923
346 154
10 256.40
5 128.20
15 384.62
合计4548.7510 256.41500 000

3. 销价分配法;

不同的联产品,销售价格会有不同。在一般情况下,高销价与高成本是相配合的,当然,销价还与市场供求关系有关。销价分配法从另一个侧面来弥补产量分配法的不足。

表4联合成本按销价分配表

产品计划产量(吨)销价
(元/吨)
销售收入继续加工成本净收入分配率联合成本分配单位成本
(元/吨)
A
B
C
7.5
15
22.5
20 000
7 000
30 000
150 000
105 000
675 000
130 000150 000
105 000
545 000
93 750
65 625
340 625
12 500
4 375
15 139
合计45800 0000.625500 000

4. 耗料分配法。

如果A、B、C产品为混合原料生产的不同等级产品,混合原料中优质的部分可生产高级产品优价出售,劣质部分只能产出低级产品低价出售。混合原料如果分等级购入时,优质部分也是高价的,可以根据价格确定系数,按价格系数计算标准产量进行分配,如图表5所示。

表5联合成本按耗料分配表

产品等级产量耗料系数标准产量分配率联合成本分配单位成本
(元/吨)
一级
二级
三级
7.5
15
22.5
1.4
1
0.8
10.5
15
18
120 690
172 414
206 896
16 092
11 494
9 195
合计4543.511 494.252500 000
评论  |   0条评论