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应收账款余额百分比法

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1.什么是应收账款余额百分比法

应收账款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例,由于各行业应收账款是否能及时收回,其风险程度不一,各行业规定比例不尽一致;农业企业、施工企业、房地产开发企业为1%,对外经济合作企业为2%,其他各类企业为0.3%-0.5%,外商投资企业为3%。企业每期坏账准备数额的估计要求合理适中,估计过高会造成期间成本人为升高,估计过低则造成坏账准备不足以抵减实际发生的坏账,起不到坏账准备金的应有作用。

2.应收账款余额百分比法估计坏账损失

采用这种方法时,每期所估计的坏账损失,应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。

会计实务中,企业一般按有关法规制度认可的比例,根据各期应收账款余额估计坏账损失。我国有关税法及财务制度对不同的行业、企业规定了不同的估计比例,如工业企业商品流通企业3‰~5‰等。当期末坏账准备与应收账款账面余额的比例高于或低于规定的比例时,应予调整,冲回多提或补提少提的坏账准备。

在不同的国家,估计坏账损失的应收账款的范围也不尽相同。一般来说,估计坏账损失的应收账款包括销货应收账款和应收票据两部分,不包括企业的预付账款其他应收款等。在我国会计实务中,按有关法规制度的规定,一般只按应收账款的余额估计坏账损失。

3.应收账款余额百分比法的学习要点

应收账款余额百分比法,是《企业会计》课程教学中的一项重点内容。对于初学者来说,由于该方法具有特殊性。这部分内容在学习时就有一定的理解难度,不太容易掌握。在学习应收账款余额百分比法时,如果能够把握以下要点,也许会收到较好的效果。

1、明确“坏账准备”账户的结构及核算的特殊性

存备抵法下(包括应收账款余额百分比法和其他 方法),核算坏账损失使用的主要账户是“坏账准备”。“坏账准备”是资产备抵账户,经过该账户余额抵减后的应收账款表现为应收账款净额。“坏账准备”账户的结构如下:

坏账准备
实际发生坏账损失数额
冲回多提的坏账准备数额
计提的坏账准备数额
已核销的坏账又收回的数额
年末余额t年末坏账准备保持数额

“坏账准备”账户年末应保持的余额是一个按规定比例计算出来的数额。年末,企业在计算应计提的坏账准备数额时,应先计算并确定“坏账准备”的年末保持余额。然后再根据该账户的目前状况。计算并确定实际计提或冲销的坏账准备数额。这就是“坏账准备”账户在核算上的特殊性。“坏账准备”账户的年末余额必须要按规定的比例确定是有道理的。备抵法的指导思想,是在坏账尚末发生的情况下,根据坏账发生的可能性,预先估计出损失数额。如果这个损失数额估计过大,企业的净利润资产必然同时减少,这样一方面影响国家税收,另一方面会影响企业在公众心目中的形象,是不可取的;如果这个数额估计过小,与坏账损失的真实水平相去甚远,计提坏账准备也就失去了意义。所以,企业要按规定确定坏账准备账户的保持余额,使坏账的估计保持一个基本适当的水平。

2、搞清计提坏账准备时应遵循的基本公式

明确了“坏账准备”账户在使用上的特点,在具体计算中。还要求我们牢牢记住计提坏账准备要分两步走,即先计 “坏账准备”账户期末保持余额。然后再确认计提的坏账准备金额,例如,某股份制上市公司根据应收账款回收的具体情况,确定本企业计提坏账准备的比例为5%(注:股份制上市公司以外的国有企业等其他企业暂不能自行确定计提比例,只能在国家规定的范围内选择)。该企业199×年末(第l年)应收账款余额(包括“预收账款”明细账中的借方余额.下同)为1O0万元。“坏账准备”账户期初余额为零,本年该企业没有发生与坏账核算有关的业务,即本年“坏账准备”账户借、贷方发生额为零。年末计提坏账准备时。有以下确认过程:

1)计算“坏账准备”账户年末保持余额

该企业第1年“坏账准备”账户期末保持余额=年未“应收账款”项目数额×规定的计提比例=100×5% =5(万元)

2)确定本年应计提的坏账准备数额

第1年应计提的坏账准备数额=“坏账准备”账户 年末保持余额-该账户本期贷方发生额和期末余额+ 该账户本期借方发生额=5-O+O=5(万元)

上述两个公式并没有什么特别之处,第一个公式 是教材上已经交代过的,是应收账款余额百分比法下 计提坏账准备的规定公式。我们在这里需要提醒大家 注意的是:根据这个公式计算出来的是“坏账准备”账户的年未保持余额;第二个计算公式计算出来的才是当期应计提坏账准备的数额。当然这个公式只不过是在首先确定了账户期末保持余额的情况下。根据资产备抵类账户“期末余额-期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额”的计算公式,倒推出本期贷方或借方发生额中的未知数(应计提坏账准备的数额)的一个过程。

3)根据算出的应计提的数额,编制会计分录

借:管理费用50000
贷:坏账准备50000

假设第2年11月份,该企业确认其债务人M公司 欠本企业的货款3万元为坏账,进行如下会计处理:

借:坏账准备3O000
贷:应收账款——M公司30000

该企业第2年年末应收账款余额为150万元。仍按 上述公式确认坏账准备:

“坏账准备”账户期末保持余额=15O×5=7.5(万元)
本年应计提的坏账准备数额=7.5-5+3=5.5(万元)

根据应计提数额编制会计分录:

借:管理费用55000
贷:坏账准备55000

假设第3年5月份,已作为坏账核销的3万元货款又收回,收到款项时应编制如下会计分录:

借:应收账款——M公司30000
贷:坏账准备30000
借:银行存款30 000
贷:应收账款——M公司30 000

第3年末,该企业应收账款余额为18O万元。确认 坏账准备如下:

“坏账准备”账户期末保持余额=180×5%=9(万元)
本年应计提的坏账准备数额=9-7.5-3=-1.5(万元)

根据应冲销坏账准备数额,编制会计分录

借:坏账准备15000
贷:管理费用15000

以上业务基本包括了坏账核算的全部业务。在这 个过程当中最重要的一点,是我们在确认每期应计提 的坏账准备时,一定要记住:坏账准备的计提数是根据期末保持余额推算出来的,而期末保持余额是应收账款数额乘以计提率的结果。如果初学时你不够熟练。

在考试或做题时可以采用画“T”账户的作法,即在草稿纸上画出“坏账准备”账户。将已知条件记入“T”账中,边看图,边按公式计算,就不容易出错了。

4.应收账款余额百分比法与账龄分析法的比较

应收账款余额百分比法与账龄分析法都是计提坏账准备、估算坏账损失可采用的方法。但两者相比较,既有联系,又有区别。

5.应收账款余额百分比法应用举例

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