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分步法

1.什么是分步法?

“产品成本计算分步法”的简称。是以产品生产步骤和产品品种为成本计算对象,来归集和分配生产费用、计算产品成本的一种方法。

分步法指按照生产过程中各个加工步骤为成本计算对象,归集生产费用,计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法,适用连续加工式生产的企业和车间,如冶金、纺织等。在这类企业中,生产的工艺过程是由一系列连续加工步骤所构成,从原材料投入生产,每经过一个加工步骤都要形成一种半成品,这些半成品是下一步骤的加工对象,直至最后一步才生产出完工产成品。

在分步法下,连续加工式的生产,生产过程较长,过程中的各个步骤可以间断,月终计算成本时,各步骤均有在产品,因此要将费用在半成品(最终步骤为产成品)和在产品之间进行分配,各步骤的半成品及其成本是连续不断地向下一步骤移动,各步骤成本的结转采用逐步结转和平行结转两种方法。逐步结转法还可分为综合结转和分项结转,综合结转需要进行成本还原,分项结转则不必进行成本还原。平行结转法适用于不需要分步计算半成品成本的企业,平行结转法对上一步骤的半成品成本不进行结转,只计算每一步骤中应由最终完工产品成本负担的那部分份额,然后平行相加即可求得最终完工产品的成本。在连续式复杂生产的企业中,半成品具有独立经济利益的情况下,成本计算不宜选择平行结转分步法,应采用逐步结转分步法。

2.分步法的种类

3.分步法特点[1]

(一)以各种产品生产步骤为成本计算对象,设置成本明细账

分步法成本计算对象是各个加工步骤的各种或各类产品,也就是说该种方法是以产品的生产步骤和产品品种作为成本计算对象。成本明纫账按每个加工步骤的各种或各类产品设置。如果只生产一种产品,成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各个生产步骤,产品成本明细账应该按照产品的生产步骤设置。如果生产多种产品,成本计算对象则应是各种产品及其所经过的各个生产步骤。产品成本明细账应该按照各种产品的各个步骤设置。

在实际工作中,产品成本计算的分步与产品实际的生产步骤的划分并不一定完全一致,计算产品成本时,可以只对管理上有必要分步计算成本的生产步骤单独设立产品成本明细账;单独计算成本;管理上不要求单独计算成本的生产步骤,则可以与其他生产步骤合并设立产品成本明细账,合并计算成本。

(二)计算产品成本一般是按月定期进行

在大量大批生产的企业里,原材料连续投入,产品连续不断地转移到下一生产步骤,生产过程中始终有一定数量的在产品,成本计算一般在月末进行。所以,成本计算是定期的,成本计算期与产品的生产周期不一致,但与报告期一致。

(三)生产费用需要在完工产品与在产品之间分配

在大量、大批的多步骤生产中,由于生产过程较长,而且往往都是跨月陆续完工,因此,在月终计算成本时各步骤都有在产品,因此,要将生产费用采用适当的方法,在完工产品与在产品之间进行分配。

(四)各步骤之间的成本需要结转

由于产品生产分步进行,上一步骤生产的半成品是下一步的加工对象。因此,为了计算各种产品的产成品成本,还需要按照产品的品种,结转各步骤成本。也就是说,与其他成本计算方法不同之处,在采用分步法计算产品成本时,在各个步骤之间还有个成本结转问题。这是分步法的一个重要特点。

4.分步法的适用性

适用于连续、大量、多步骤生产的工业企业,如冶金、水泥、纺织、酿酒、砖瓦等企业。这些企业,从原材料投入到产品完工,要经过若干连续的生产步骤,除最后一个步骤生产的是产成品外,其他步骤生产的都是完工程度不同的半成品。这些半成品,除少数可能出售外,都是下一步骤加工的对象。因此,应按步骤、按产品品种设置产品成本明细帐,分别成本项目归集生产费用。凡能直接计入某一步骤某种产品的生产费用,都应直接记入其成本明细帐;不能直接计入的,先按生产步骤归集,然后按照一定标准在该步骤各种产品之间分配记入。由于连续生产,要定期计算产品成本,同时一般在各个生产步骤都有在产品,因此要按月将各步骤各产品所归集的生产费用在完工产品(半成品或产成品)和在产品之间按约当产量、定额耗用量等标准进行划分,然后计算出产成品成本。如各步骤按产品类别归集生产费用,还须进一步按规定的系数、定额成本等标准,按各类成本在同类中各种产品间分配,计算各种产品成本。

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