会计道德行为也称会计伦理行为, 是在一定的会计道德意识支配下发生的有利或有害于他人和社会的, 涉及到会计人员个人利益与他人利益、个人利益与社会整体利益之间关系的, 并能进行会计道德评价的行为。

会计道德行为包括会计道德的行为和会计不道德的行为。前者是一种有利于他人集体及社会的行为, 是善行; 后者是一种有害于他人、集体及社会的行为, 是恶行。在今天的会计实践活动中, 会计行为绝大多数表现为会计道德的行为。会计不道德的行为也时有发生的, 后文将专门介绍。

会计道德行为( 包括会计道德的行为和会计不道德的行为两大类) 的基本特征在于, 它是会计人员对他人与社会的利益关系的自觉认识和自由选择的表现。

第一, 会计道德行为是自觉认识的行为。

会计道德行为是基于会计人员对他人和社会的利益关系的自觉认识而表现出来的行为。不管这种认识是正确的认识还是错误的认识, 他们都构成会计道德行为的前提。当会计人员对上述利益关系的正确认识成为支配他们行为的会计道德意识, 并付诸行动, 就表现为会计道德的行为; 而如果他们对这种利益关系有了错误的认识, 这种错误的认识就会支配他们的会计道德意识, 一旦付诸行动, 就表现为会计不道德的行为。

第二, 会计道德行为是自愿选择的结果。

会计道德行为是会计人员在其会计道德意识支配下所作出的抉择, 是经过他们自愿选择的结果。这是道德行为区别于其他行为的重要特征。只要是道德行为, 不管在任何时候、任何情况下都一定要受道德意识的支配, 否则就没有道德意义。会计道德行为也不例外。在行为之前, 会计道德意识的活动主要表现为对动机的确立, 对行为方案的选择和决定; 在行为之后, 会计道德意识的活动则表现为行为主体对自身行为的评价和对社会评价所采取的态度。

第三, 会计道德行为是意志坚定、高度负责的行为。

一个具有高度的会计道德责任感和义务感的会计人员, 选择和践行自己的行为时, 无论面临多么艰难险恶的环境情况, 都会坚持会计道德观念, 不屈从外来压力, 泰山压顶而不弯腰, 始终对自己应尽的会计道德义务高度负责。山西省太原市机电公司女会计赵凡就是榜样。1983 年8月20日的《人民日报》发表“赵凡不凡”的短评说: “财会人员是单位的管家, 对企业的收入支出, 来龙去脉, 一清二楚。那些无论怎样刁滑的人, 都难以逃避他们的监督。正是在这样的岗位上, 赵凡发现了她的顶头上司截留上缴国家利润的问题。对这种滥用职权破坏财经纪律的行为, 她忠于职守, 坚持原则, 大胆揭发。有关领导不支持, 她就向上反映, 直至告到中央。即使受到诬陷打击, 也决不松懈斗志, 数年如一日( 从1976年至1983年) , 为维护国家财经纪律而斗争( 被非法截留的400 万元利润, 都如数上缴国库)。她身上的一股正气, 令人敬佩。” 像赵凡这种在平凡的会计岗位上做出不平凡成绩的财会人员大有人在, 还有很多无名英雄。他们选择和践行会计道德的行为, 为国家繁荣和民族振兴默默地工作。

当前, 我们国家正处于改革开放的年代。各种各样的道德观念对人们思想产生不同的影响, 从而导致各种行为的出现。会计败德的行为时有发生。

有的同志对此归纳出十种表现:第一种: 在会计业务中, 不敢坚持原则、政策和法制, 怕得罪人, 当老好人。

第二种: 惟领导意图是从, 怕穿小鞋, 明知不对, 少说为佳, 既不抵制, 也不解释, 照抄照搬, 放弃原则。

第三种: 事不关己, 高高挂起。有法不依, 执法不严, 违法不究。

第四种: 办事圆滑, 讨好群众。慷公家之慨, 不执行费用开支标准, 扩大成本开支范围, 乱挤成本。

第五种: 对违反财经纪律的人和事, 采取睁只眼、闭只眼的办法, 助长了不正之风的滋长和蔓延。

第六种: 财权在手, 搞亲疏关系。对至亲好友、同乡和同学高抬贵手;对一般工人群众有意刁难。

第七种: 不热爱本职工作, 做一天和尚撞一天钟, 账目混乱, 家底不清, 情况不明, 心中无数。

第八种: 无视法纪, 挖国家, 肥集体, 化大公为小公, 实际上也是一种损公肥私的行为。

第九种: 想歪点子, 出馊主意, 弄虚作假, 瞒天过海。认为自己不揣腰包, 泰然处之。

第十种: 从小团体利益出发, 逃税截利。搞突击花钱, 滥发钱物。

发生上述会计不道德的行为, 有多方面的原因。从主观原因上看, 受个人经历、水平、思想和认识上的限制; 从客观原因上看, 受历史条件、社会风气和周围环境等诸多因素的影响。会计伦理学的主要目的, 就是通过对会计道德理论的研究, 开展会计道德评价、会计道德教育和会计道德修养, 宣扬和倡导会计道德的行为, 抵制、批评和谴责会计败德的行为。

为了激励会计道德的行为, 必须懂得激励理论。国外学者, 尤其是美国学者对激励理论作了大量深入的研究。其中, 影响最大的当推美国心理学家马斯洛(A·H·Maslow)。1943 年, 马斯洛在《人的动机理论》一文中提出“需要层次论”, 他认为人有五种基本需要(Basic Needs ) , 即生理需要( ThePhysiological Needs ) ; 安全需要( The Safety Needs ) ; 爱的需要( The LoveNeeds) ; 尊重的需要( The Esteem Needs ) ; 自我实现的需要( The Needs forSelfactualization) 。

1954 年马斯洛在《激励与个性》一书中补充了两个层次, 即在“ 尊重的需要” 之后, 增加“ 求知的需要” 和“ 求美的需要”。

麦格雷戈于1960 年在其名著《企业的人事方面》一书中对马斯洛“ 需要层次论” 作了进一步发挥, 他提出人的基本需要层次是:(1) 生理的需要———层次虽低, 但重要性却极大。

(2) 安全的需要———针对危害、威胁和剥削等的保护的需要。

(3) 社交的需要———包括归属、结社、为他人接受、接纳、友谊和爱的需要。

(4) 自我的需要———自尊的需要(包括自重、自信、自主、成就、具有能力和知识的需要) 和声望的需要( 包括地位、赞颂、赏识与受人尊重的需要)。

(5) 自我实现的需要———包括个人潜力的发挥, 不断自我发展及发挥创造性的需要。

我国学者冬青在上述“ 需要层次论” 的基础上, 结合我国情况, 提出了“C 型需要层次图”(见图表)。

在我国, 会计人员的生理需要、安全需要基本上得到了满足。会计道德行为是满足会计人员社交需要的手段, 是获得尊重的前提, 也是达到自我实现需要的途径, 最终以理想社会实现需要为方向和目的。

如何激励会计道德行为, 充分调动会计人员的积极性和创造性呢? 这就要求, 一方面社会、政府、领导和组织等对会计人员热忱关心, 应用激励理论, 在符合社会主义原则下, 尽量满足他们的五种基本需要; 另一方面, 通过会计道德评价、会计道德教育和会计道德修养, 启发、引导会计人员的思想和行为, 促使最高层次的形成, 并终身为之奋斗。这两者结合就是会计人员积极性充分发挥的最佳模式, 下面以“ 会计道德行为激励模式图” (见图表) 列示。

现在, 我们分析会计道德的行为选择问题。在这里, 应明确会计道德的行为选择中的自由与必然的联系。

根据马克思主义伦理学原理, 我们知道会计道德的行为选择, 虽然表面上看起来是主观随意的, 实际上总在受客观必然性的制约。正如马克思、恩格斯所说: “如果他要进行选择, 他也总是必须在他的生活范围里面, 在绝不由他的独立性所造成的一定的事物中间去进行选择的。”这表明, 会计人员不可能超越客观环境提供的可能性, 去随心所欲地选择会计道德的行为。首先, 应该看到, 客观必然性对人们的会计道德的行为选择起制约作用, 客观必然性制约着人们行为的动机, 也制约着人们会计道德的行为选择的标准和内容, 还规定着会计行为的道德责任。其次, 也应该看到, 人们在选择会计道德的行为时有相对的自由, 人的主观能动性在会计道德行为中发挥重要作用。

会计道德的行为选择的自由, 是指人们对于以会计道德必然性形式出现的历史必然性的认识, 而获得的决定采取某种会计道德行为的能力。会计道德必然性则是指人们应当遵守的那些符合历史发展要求的会计道德原则和会计道德规范。一句话, 人们对会计道德的行为选择, 应谨慎细心, 要对自己的行为负责。

如何选择会计道德的行为呢? 有的同志提出的“ 会计十戒” , 从某种角度有助于解决这一问题。会计十戒的内容如下:对账目戒敷衍。

对原则戒歪曲。

对领导戒迁就。

对亲朋戒徇私。

对恭维戒忘形。

对私利戒谋求。

对威胁戒怯懦。

对信赖戒自傲。

对决策戒失误。

对艰难戒退缩。