纳税义务人、征税对象与税率
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
知识点：纳税义务人——法人所得税制
在我国境内的企业和其他取得收入的组织。
| 组织形式 | 法人资格 | 税务处理 |
| 个体工商户、个人独资企业、合伙企业 | 不具有法人资格 | （1）不纳企业所得税；（2）个人投资者按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税——所得形成时缴纳 |
| 公司制企业 | 具有法人资格 | （1）企业缴纳企业所得税——所得形成时缴纳；（2）个人投资者分得的股息、红利按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税 |
居民企业和非居民企业的划分
| 居民企业——单一具备 | 登记注册地或实际管理机构在中国境内依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 |
| 非居民企业 | 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。了解机构、场所的范围 |
| 【例题1·多选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。 A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准 | |
| 『正确答案』AD『答案解析』居民企业的判定标准有登记注册地或实际管理机构标准，没有所得来源地和经营行为实际发生地标准。 |
| 【例题2·多选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业有（ ）。 A.依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的合伙企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 | |
| 『正确答案』BC『答案解析』选项B、C不具有法人资格，不是企业所得税纳税人，应该缴纳个人所得税。 |
知识点：征税对象——企业的生产经营所得、其他所得和清算所得
| 居民企业 | 来源于中国境内、境外的所得 |
| 非居民企业 | 来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所有实际联系的所得 |
（三）所得来源的确定（适合出选择题）
| 所得类型 | 所得来源的确定 | |
| 销售货物所得 | 按照交易活动发生地确定 | |
| 提供劳务所得 | 按照劳务发生地确定 | |
| 转让财产所得 | 不动产 | 按照不动产所在地确定 |
| 动产 | 按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 | |
| 权益性投资资产 | 按照被投资企业所在地确定 | |
| 股息、红利等权益性投资所得 | 按照分配所得的企业所在地确定 | |
| 利息、租金、特许权使用费所得 | 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定 | |
| 其他所得 | 由国务院财政、税务主管部门确定 |
权益性投资资产的举例：中国某公司与美国某公司在中国成立了一家中外合资经营企业，美国某公司将其持有的该中外合资经营企业的股权转让给意大利某公司，两者在英国签订的合同，在此情况下的所得来源地为中国（被投资企业所在地）。
| 【例题1·单选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（ ）。 A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 | |
| 『正确答案』D『答案解析』利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 |
| 【例题2·多选题】下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有（ ）。 A.销售货物所得按照交易活动发生地确定 B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定 C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定 | |
| 『正确答案』AC『答案解析』选项B，按照劳务发生地确定；选项D，按照分配所得的企业所在地确定所得来源地。 |
| 【例题3·多选题】根据企业所得税法及其相关规定，下列所得属于来源于中国境内的所得有（ ）。 A.美国某公司承建中国某水电站获得的所得 B.中国某公司将其在美国分支机构的办公楼转让所获得的所得 C.中国某中外合资企业的英国股东将其股权转让给日本某企业获得的所得 D.中国某外商投资企业向日本股东支付股息 | |
| 『正确答案』ACD『答案解析』选项B，办公楼属于不动产，其所得应按照不动产所在地确定，所以应该属于来源于美国的所得。 |
| 【例题4·多选题】（2012年）注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（ ）。 A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得 B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得 C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入 D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入 | |
| 『正确答案』ABCD『答案解析』选项A，不动产的坐落地在我国；选项B，分配所得的企业在我国；选项C，分行在我国，且提供理财咨询服务属于提供劳务，该劳务发生地在我国；选项D，境内机构取得的来源于境外但与境内实际管理机构有联系的所得。 |
知识点：税率
| 种类 | 税率 | 适用范围 |
| 法定税率 | 25% | （1）居民企业（2）在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系的非居民企业 |
| 优惠税率 | 20% | 符合条件的小型微利企业 |
| 15% | 国家重点扶持的高新技术企业、技术先进型服务企业（2014.1.1-2018.12.31）、西部地区鼓励类产业企业（2011.1.1-2020.12.31） | |
| 预提所得税税率 | 20%（实际：10%） | 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 |
非居民企业的适用税率
| 情形 | 税率 | |
| 在中国境内设立机构、场所 | 所得与所设机构、场所有联系 | 25% |
| 所得与所设机构、场所无实际联系 | 10%（预提所得税） | |
| 在中国境内未设立机构、场所 | 10%（预提所得税） |
应纳税所得额的计算
| 直接法 | 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 |
| 间接法 | 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 |
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