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产权会计理论

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1.产权会计理论的概述[1]

产权会计理论在学科渊源上起源于产权经济学与会计学的交叉与融合。会计学在发展过程中是不断借鉴相邻学科。尤其是经济学的新思想与新概念。产权会计理论则正是会计界在借鉴产权经济学的新思想与新方法的基础上所取得的一个研究成果。在产权经济学产生之前,中外会计界普遍奉行的是“技术主义至上”的研究思想.关注与研究的焦点主要是会计计量程序、计量方法等纯技术的问题,来提高会计信息质量,结果却是事与愿违。会计界有识之士很快意识到以产权制度的合理配置为基础对会计研究具有重要意义.认为其完全适用于会计领域。因为会计是一个人造的信息系统,在信息的接受、加工与传递的过程中,充满着行为选择与价值判断,而行为选择是否适当对会计信息的质量同样也应该产生着影响。按照产权经济学观点,这种影响是决定性的。它远远大于某项计量程序,计量方法的改进所带来的结果。于是从2O世纪7O~8O年代产权经济学形成之后,会计研究人员广泛借鉴产权经济学的思想、概念和分析方法来研究和解释会计领域中所遇到的理论与实务问题。使得会计理论研究越来越经济学化。

2.产权会计理论的主要特征

产权会计理论是以一个全新的角度和视野来研究思考与解决会计领域中的一切问题.与传统会计理论相比,主要特征可以概括为:从研究对象来看。传统会计理论主要研究会计假设、会计计价和会计计量方法等问题。而产权会计理论主要研究会计信息的产权制度会计制度问题。从研究思想来看。传统会计理论关注的是会计信息的计量问题。而产权会计理论关注的是会计信息生成时所依据的一系列制度和制度背后所体现的各种产权利益以及围绕这种产权利益所进行的制度博弈。从研究范式来看.传统会计理论的研究范式:计量程序一计量质量一信息反映;而产权会计理论的研究范式:会计信息产权制度安排一制度变迁一制度效果。

3.产权会计理论学派的基本观点

目前产权会计理论学派的研究内容比较广泛.按照它们间的关联性可以归纳为以下几点:

(1)会计产权理论。该理论认为。会计从最根本上讲是产权结构变化的产物.是为监督企业契约签订和执行而产生的,会计存在与发展的根本使命在于反映产权结构、体现产权关系、维护产权意志。

(2)会计制度决定理论。该理论认为会计制度是一份公共合约,是一份降低交易费用的制度安排

(3)会计制度的博弈理论。该理论认为对各方利益同等的制度在理论上是不存在的.为了使得制度对自己最有利,有关各方围绕着会计规则制定权而展开博弈活动。

(4)会计制度可复制或可转移理论。

该理论认为,在会计制度中。正式契约性的制度具有可复制性.并且移植制度的成本比创立新制度的成本低。

(5)会计制度变迁理论。会计制度与制度环境具有一定适应性。制度环境的改变会导致会计制度出现僵滞,进而引起它走向变迁与创新,而会计制度的变迁与创新意味着新一轮的博弈活动的开始。

(6)企业剩余计量是靠会计系统来完成的会计对剩余的计量结果将直接影响着各主体的产权利益。

4.研究产权会计理论的重要意义

产权会计思想统一了对企业财务责任会计责任的认识,统一了对企业财务工作与会计工作的处理;产权会计思想支配着企业管理组织制度的改革:影响着会计准则的制定与修订工作:影响到财务与会计理论研究工作并将其推动到深层次研究阶段;产权会计思想深刻地影响到财务会计报表的披露及其审计:产权会计思想直接影响到企业的形象、竞争能力及其发展前景等。

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