知识点：销项税额的计算
销项税额＝销售额×税率
特殊销售方式下的销售额
1.折扣折让方式
2.以旧换新
3.还本销售
4.以物易物
5.包装物押金
6.直销的税务处理
7.贷款服务的销售额
8.直接收费金融服务的销售额
1.折扣折让方式
类 型 | 税务处理 | 举例 |
（1）折扣销售（商业折扣） | 价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。否则，折扣额不得从销售额中减除 | 某产品不含税售价100元/件，购买10件以上8折优惠。一次销售10件，请计算其销项税额。 『正确答案』销项税额=100×10×80%×17%=136（元） |
实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理 | 某企业采用买五送一的方式销售货物，单件产品不含税售价245元。计算销项税额。 『正确答案』销项税额=245×6×17%=249.9（元） | |
（2）销售折扣（现金折扣） | 不得从销售额中减除现金折扣额。现金折扣计入“财务费用” | 销售价款500万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收475万元。请计算销项税额。 『正确答案』销项税额＝500×17%=85（万元） |
（3）销售折让 | 按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额 |
2.以旧换新——金银首饰例外
类型 | 税务处理 |
一般货物 | 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 |
金银首饰 | 可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税——见例题 |
【例题·计算题】（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务： 采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元。 | |
『正确答案』 （1）应纳增值税＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.72（万元） （2）应纳消费税＝2000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（万元） |
3.还本销售
销售额就是货物销售价格，不得从销售额中扣减还本支出。
4.以物易物——有销项，进项看情况
双方均作购销处理。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据。如收到的货物未取得相应票据，不得抵扣进项税额。
【例题】甲企业为机器设备生产企业，乙企业为钢材生产企业，现在甲企业将市场售价为50万元的机器设备换取乙企业售价为50万元的钢材。双方各自向对方开具增值税专用发票。 | |
『正确答案』 甲企业：销项税额——8.5万元；进项税额——8.5万元 乙企业：销项税额——8.5万元；进项税额——8.5万元 |
5.包装物押金
具体类型 | 税务处理 |
一般货物（包括啤酒、黄酒） | ①如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税 ②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。 征税时注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率。 |
除啤酒、黄酒外的其他酒类产品 | 无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税 |
【例题1·计算题】某饮料厂为一般纳税人。3月10日向某小卖部销售果汁饮料，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算该饮料厂3月份应确认的销项税额。 | |
『正确答案』销项税额＝16500÷（1+17%）×17%＝2397.44（元） |
【例题2·计算题】某白酒厂为一般纳税人，4月10日向某小卖部销售白酒，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算此业务酒厂4月份应确认的销项税额。 | |
『正确答案』销项税额＝（16500＋1000）÷（1+17%）×17%=2542.74（元） |
6.直销的税务处理（了解）
直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的 | 直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用 |
直销员将货物销售给消费者，按规定缴纳增值税 | |
直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款 | 直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用 |
7.贷款服务的销售额
贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额；
银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均计入结息日所属期销售额，缴纳增值税。
8.直接收费金融服务的销售额
以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
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