增值税的计税方法

类 型

适用范围

应纳税额

一般计税方法

一般纳税人

当期销项税额-当期进项税额

简易计税方法

小规模纳税人、一般纳税人特定

当期销售额(不含增值税)×征收率

扣缴计税方法

境外单位或个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的

应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率

  一般纳税人可以选择简易计税的规定

  (一)一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按3%征收率计算纳税:

  1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力;

  2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;

  3.以自己采掘的砂、土、石料或其它矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦);

  4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;

  5.自产的自来水

  此外,对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税,不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

  6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土);

  7.属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液。

  (二)暂按3%征收率计算纳税

  1.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);

  2.典当业销售死当物品。

  (三)其他可选简易计税的情形

  1.药品经营企业销售生物制品;

  2.公共交通运输服务;

  3.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务,以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权);

  4.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务

  5.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务;

  6.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同;

  7.建筑业、不动产简易计税的情形


情 形

征收率

建筑业

老项目、甲供、清包

3%

不动产

销售原有不动产、转让房地产老项目

5%

出租原有不动产、原有不动产融资租赁合同、转让原有土地使用权

5%(个人住房:1.5%)


收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费

5%


收取试点前开工的高速公路的车辆通行费

减按3%


  8.其他

情 形

征收率

提供非学历教育服务

3%

人力资源外包服务

5%

劳务派遣服务,选择差额计税

5%

一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。


  【例题·多选题】(2009年,修改)增值税一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税的有( )

  A.用购买的石料生产的石灰    

  B.用动物毒素制成的生物制品

  C.以水泥为原料生产的水泥混凝土 

  D.县级以下小型水力发电站生产的电力



『正确答案』BCD

『答案解析』以自己采掘的石料生产的石灰,可按3%计税;用购买的石料生产的石灰不能依照3%的征收率计征增值税,因此,选项A不正确。

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