【高频考点】差额确定的销售额

　　【重要考点】

1.金融商品转让：销售额＝卖出价—买入价

（1）正负差盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

（2）贷款后自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

（3）金融商品的买入价可选择按照加权平均法或移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

（4）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

（5）单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，按照以下规定确定买入价：

A.上市公司股权分置改革时形成的（含滋生的送转股，下同）：完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。

B.IPO上市形成的：IPO的发行价为买入价。

C.上市公司重大资产重组形成的：重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。

　　2.经纪代理服务的销售额＝全部价款和价外费用—向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

3.融资租赁和融资性售后回租业务的销售额。

（1）融资租赁服务销售额＝全部价款和价外费用—支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）—债券利息—车辆购置税

（2）融资性售后回租销售额＝全部价款和价外费用（不含本金）—对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）—发行债券利息

4.航空运输企业的销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

　　5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务的销售额＝全部价款和价外费用—支付给承运方运费

6.试点纳税人提供旅游服务＝全部价款和价外费用—向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用

7.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的销售额＝全部价款和价外费用—支付的分包款。

8.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）

销售额＝全部价款和价外费用—受让土地时向政府部门支付的土地价款

“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。