收入(收益)控制法是通过对收入(收益)的合理控制,相应减少所得,减轻或延迟纳税义务以减轻企业税负的税收筹划方法。合理的收入控制是根据有关财务会计制度及规定对企业的收入进行财会技术处理或根据税法的有关规定进行处理,以达到节税的目的。

一、销售收入的控制

在会计实务中,由于不同企业的营业活动各有特色,于是对不同的交易存在不同的处理办法。因此,现行会计制度对于营业收入的确认按照货款的结算方式的不同而分别确定。比如:在交款提货销售的情况下,如货款已收到,发票账单和提货单已交给买方,无论商品、产品是否发出,都作为收入的实现;采用预收货款销售的商品、产品,在商品、产品发出时作为收入的实现;采用分期收款结算方式销售商品的,按合同约定收款日期作为收入的实现;长期劳务交易以合同约定一次或分次结算作为收入的实现等等。

企业在利用公允的会计方法或财务准则设定适当的收入时点进行税收筹划时,应注意尽量将收入的实现安排在纳税期初,接近期末的收入,应设法把它推迟到下个纳税期的期初。这样,可以减少当期的收入,从而减轻当期企业所得税的税负,起到延迟纳税的作用。而且,把收入安排在一个纳税期间的期初,还可以充分利用销售商品、产品而向买方收取的增值税,提高经济效益。同时,如在纳税期末时购入存货,增加当期进项税额,适当安排支出,也可以起到延迟缴纳所得税和增值税的作用,特别是购入存货如能先验收入库,后付款,使更多的货币资金留在企业的资金循环体内,税收筹划的效果就更明显、有效。

二、利润或收益的控制

(一)利用税收优惠政策控制所得实现时间

这种税收筹划方法的原理就是要尽量把利润提前或集中于减免税期,而把亏损或支出推迟于征税期,或把所得规划在亏损年度实现以达到盈亏互抵。要把利润提前或集中到减免税期,将前面讲到的成本费用调整法作反向操作即可。即尽量缩小减免税期的成本、费用。

比如在物价持续上涨时,采用先进先出法进行存货的计价,这样就会高估当期利润,高估期末存货价值;又如在选择折旧方法时,尽量不选用加速折旧的方法,做到减免税期少提折旧计入成本;

再如,在费用的分摊方面,对于本期应负担的,在以后才发生的费用,数额较小的,可以不预提计入成本;而对于减免税期发生的,应由以后负担的费用应尽可能的通过待摊费用核算,分期计入成本;

对于各种需要摊销的无形资产、长期待摊费用,应尽量将其摊销期延长到减免期以后;在减免税期应尽可能少建或者不建立准备金制度,待以后发生时,直接计入成本,这些作法,都可以使企业的利润提前或集中到减免税期。

(二)小型企业控制所得额以合法降低税率,达到减轻税负的目的

企业所得税法定税率25%,但考虑到各类小型企业的负担能力,税法还设置了20%照顾性低税率。对此小型企业就有必要进行税收筹划,合理地把应纳税所得控制在合理的水平。

在这种情况下,首先应计算出年应纳税所得额超过30万元多少时,才能使超过的部分等于增加的税负。假设企业的年应纳税所得额在30万元以上,可以计算出应纳税所得额超过3万元的部分是多少,才能等于新增加的税额。假如超过部分为X元,则有:

(300000+X)×25%-300000×20%=X

解得:X=20000(元)

可以看出当企业的年应纳税所得额大于30万元小于32万元时,由于企业年应纳税所得额超过30万元而适用25%的所得税率,其增加的税负不仅完全抵消了增加的所得,而且超过了增加的所得部分。这时,企业可通过增加税法规定的准予在计算应纳税所得额时扣除的项目来减少其应税所得,即企业预测其年应纳税所得额在30万元,不能超过32万元时,可通过参加财产保险,运输保险按规定缴纳的保险费用准予扣除少应纳税所得,还可以通过公益、救济性的捐赠来降低应纳税所得额,因为税法规定,纳税人用于公益,救济性质的捐赠,在年度会计利润12%以内的部分,准予扣除。从而可以避免企业因增加所得而带来的超额税收负担。

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