一、出资方式的分类

(一)按出资物的性质划分,出资方式可分为三类:货币资金出资、实物资产出资和无形资产出资。一般来说,采用实物资产出资和无形资产出资的方式优于货币资金出资方式。

(二)按出资期限可将出资方式分为:一次性出资方式和分期出资方式。为了保证企业正常的经济运行,注册资本必须在企业建立后一定期限内全部到位。如果从弱化资本或变相增加权益的角度考虑,可以尽可能地采取分期拨入注册资本的出资方式。

二、三种出资方式的比较

(一)货币资金出资方式

货币资金出资方式合理运用具有一定的避税效果。以中外合资经营企业为例,中外合资经营者在投资总额内或以追加投入的资本进口机械设备、零部件等可免征关税和进口环节的增值税。这就是说合资中外双方均以货币方式投资,用其投资总额内的资本或追加投入的资本进口的机械设备、零部件等,同样可以享受免征关税和进口环节增值税的照顾,达到节税的效果。

虽然在税收筹划时可以考虑用货币资金购买享有税收优惠的有形资产,但毕竟受到购买范围的限制。在投资方式筹划中,从被投资企业的角度考虑,一般不采用货币资金出资方式,其原因在于:

1、实物资产出资方式中的设备投资,其折旧费可以作为税前扣除项目,缩小所得税税基;无形资产的摊销费也可以作为管理费用在税前扣除,缩小所得税税基。

2、实物资产和无形资产在产权变动时,必须进行资产评估。由于计价方式不同,资产评估的价值也将随之不同。评估的方法主要有重置成本法、现行市价法、收益现值法、清算价格法等。如果通过选择评估方法,能够高估设备和无形资产的价值,则对投资企业而言可以节约投资成本,对被投资企业而言则可以通过多列折旧费用和摊销费用,缩小所得税税基,达到节税的目的。

但是从出资企业的角度考虑,选择实物资产出资方式和无形资产出

资方式要承担更多的税负。具体可能包括:

1、企业所得税。企业应在交易发生时,将该项交易分解为按公允价值销售实物资产或无形资产和投资两项业务进行所得税处理,并按规定计算确认资产转让所得或损失。

2、增值税。如果企业以存货等属于增值税应税范围的实物资产形式出资,根据增值税有关规定,企业应按视同销售货物行为计算缴纳增值税。

(二)实物资产出资方式

现行税法规定:按中外合资经营企业中外双方所签合同中规定作为外方出资的机械设备、零部件及其他物件,合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件及其他物件,以及经审批,合营企业以增加资本新进口的国内不能保证供应的机械设备、零部件和其他物料,进口环节海关代征的增值税可以作为增值税进项税额抵扣。这种实物资产投资方式的选择在于对企业自身具体情况以及相关税法规定的具体分析。

(三)无形资产出资方式

无形资产一般是指企业长期使用而不具备实物形态的资产。它包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权、商誉等。根据现行企业所得税税法规定,纳税人购买或自行开发无形资产发生的费用不得从应纳税所得额中直接扣除,但是为了促进企业发展,刺激其开发新技术的积极性,税法规定无形资产开发支出中未形成资产的部分准予扣除。而且以无形资产方式出资入股,有如下好处:可以缓解新办企业和要求增资扩股的企业注册资金不足的困难;根据目前的政策,无形资产投入企业以后,是在税前进行摊销的,从而减少了企业当年的应纳税额,减轻了企业的税收压力;技术资产的多少在一定程度上反映了该企业的技术水平和技术力量,因此无形资产可以提升企业的形象。

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