(一)单用途商业预付卡(以下简称“单用途卡”)业务按照以下规定执行:

1.单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称“售卡方”)销售单用途卡,或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金,不缴纳增值税。售卡方可按照规定,向购卡人、充值人 开具增值税普通发票,不得开具增值税专用发票。

2.持卡人使用单用途卡购买货物或服务时,货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳 增值税,且不得向持卡人开具增值税发票。

3.销售方与售卡方不是同一个纳税人的,销售方在收到售卡方结算的销售款时,应向售 卡方开具增值税普通发票,并在备注栏注明“收到预付卡结算款”,不得开具增值税专用发 票。
售卡方从销售方取得的增值税普通发票,作为其销售单用途卡或接受单用途卡充值取得 预收资金不缴纳增值税的凭证,留存备查。

(二)支付机构预付卡(以下简称“多用途卡”)业务按照以下规定执行:

1.支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金,或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金,不缴纳增值税。支付机构可按照规定,向购卡人、充值人开具增值税普通发票, 不得开具增值税专用发票。

2.持卡人使用多用途卡,向与支付机构签署合作协议的特约商户购买货物或服务,特约 商户应按照现行规定缴纳增值税,且不得向持卡人开具增值税发票。

3.特约商户收到支付机构结算的销售款时,应向支付机构开具增值税普通发票,并在备 注栏注明“收到预付卡结算款”,不得开具增值税专用发票。
支付机构从特约商户取得的增值税普通发票,作为其销售多用途卡或接受多用途卡充值 取得预收资金不缴纳增值税的凭证,留存备查。

(三)发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人(以下简称“预售单位”)在售卖加

油卡、加油凭证时,应按预收账款方法作相关账务处理,不征收增值税。
预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票,如购油单位要求开具增值税专用 发票,待用户凭卡或加油凭证加油后,根据加油卡或加油凭证回笼记录,向购油单位开具增 值税专用发票。接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位与预售单位结算油款时,接受加油 卡或加油凭证销售成品油的单位根据实际结算的油款向预售单位开具增值税专用发票。

不征收增值税项目发票开具规定商品和服务税收分类与编码的“6 未发生销售行为的不征税项目”,用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不 动产的情形。

“未发生销售行为的不征税项目”下设 601“预付卡销售和充值”、602“销售自行开发 的房地产项目预收款”、603“已申报缴纳营业税未开票补开票”。

使用“未发生销售行为的不征税项目”编码,发票税率栏应填写“不征税”,不得开具 增值税专用发票。




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