物业费及水电费可以开具增值税专用发票吗?

答:除了购买方属于其他个人不得开具增值税专用发票以外,其他情况可以按规定开具 增值税专用发票。

一、实质性程序的范围

评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果是注册会计师在确定实质性程序的范围时的重 要考虑因素。
1.注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高,需要实施实质性程序的范围越广。
2.如果对控制测试结果满意,注册会计师应当考虑缩小实质性程序的范围。
3.可接受抽样风险。(反向)

4.可容忍错报。(反向)

5.预期错报。(同向)
6.总体变异性。(同向)
7.总体规模。(同向或影响很小)
8.选样方法的有效性等因素(例如从总体中选取大额或异常项目,而不是进行代表性抽样或分层抽 样).

二、针对特别风险实施的实质性程序(★★★)


(一)特别风险

1.风险是否属于舞弊风险;
2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关,进而需要特别关注;
3.交易的复杂程度;
4.风险是否涉及重大的关联方交易;
5.财务信息计量的主观程度,特别是计量的结果是否具有高度不确定性;
6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。


(二)特别风险的特别要求

1.在确定哪些风险是特别风险时,注册会计师应当考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前,根据风险的性质、潜在错报的程度和发生的可能性,判断风险是否属于特别风险。

2.对特别风险,注册会计师应当评价相关控制的设计情况,并确定其是否已经得到执行。(必须了解与特别风险相关的内部控制)

3.如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷,并考虑其对风险评估的影响。在此情况下,注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。

4.如果计划测试旨在减轻特别风险的控制运行的有效性,注册会计师不应依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据。

5.如果评估的认定层次重大错报风险是特别风险,注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。
(必须做实质性程序)

6.注册会计师应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序,注册会计师实施细节测试,或将实质性分析程序与细节测试相结合。(不允许只做实质性分析程序)

7.对于舞弊导致的重大错报风险(特别风险),为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的,注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

8.特别风险属于审计工作底稿中的重大事项,属于审计工作底稿的内容。


【例题 多选题】在了解和测试与特别风险相关的内部控制时,C 注册会计师的下列做法正确的有( )。(2008 年) A.评价相关控制的设计情况,并确定其是否已经得到执行 B.如果拟信赖相关控制,每年测试控制的有效性
C.如果拟信赖相关控制,且相关控制自上次测试后未发生变化,每两年测试一次控制的有效性 D.如果相关控制不能恰当应对特别风险,应当就该事项与丙公司治理层沟通
【答案】ABD
【解析】选项 A 是了解内部控制的概念,故选项 A 正确;注册会计师对特别风险内部控制的测试时间 要求本年进行测试,故选项 B 正确而选项 C 错误;选项 D 正确。

【例题多选题】在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时,C 注册会计师可能采取的做法有( )。(2008 年) A.实施控制测试和实质性程序 B.实施细节测试和实质性分析程序 C.仅实施控制测试 D.仅实施实质性分析程序【答案】AB
【解析】如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险,注册会计师应当专门针对该风险实施实 质性程序。如果针对特别风险仅实施实质性程序,注册会计师应当使用细节测试,或将细节测试和实质性 分析程序结合使用,以获取充分、适当的审计证据。选项 D,仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别 风险的充分、适当的审计证据。



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